个人所得税的缴纳问题

　　案例1：纳税人及征税对象

 

　　J为北京某英语培训机构的外籍教师，于2016年8月来到该机构任教，在中国工作期间，J多次向中国某杂志社投稿，发表其教育方面的研究成果。当J得知其工资、奖金以及稿费均被扣除个税后表示异议。J认为，首先他并非中国公民，不应在中国缴纳个税，其次，奖金和稿费并非其固定工资收入，不应扣除个税。为此，J向该培训机构提出异议，并寻求法律咨询。

 

　　「案例分析」根据《中华人民共和国个人所得税法》规定，在我国境内有住所的个人，或者没有住所但在境内居住1年以上的个人，均有义务就其所得缴纳个税。

 

　　关于个人收入所得的具体内容，我国《个人所得税法》与《个人所得税法实施条例》规定，个税的征税项目包括工资、薪金所得、个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包经营承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得以及经国务院财政部门确定征税的其他所得等。当个人的收入由以上部分组成时，都应依法缴纳个税。据此，J应当缴纳个人所得税。

 

　　案例2：自由职业者缴纳个人所得税

 

　　H为自由职业者，受各种大型会议委托，进行现场录像并进行后期制作以获取酬劳，收入可观。由于H从未缴纳个人所得税被举报，税务部门对其处以罚款1500元。H表示，自己不知道应当向谁交税，也不知道应当缴纳多少税款。

 

　　「案例分析」中国个人所得税的征收方式实行源泉扣缴与自行申报并用法。

 

　　源泉扣缴是指以所得支付者为扣缴义务人，在每次向纳税人支付有关所得款项时，代为扣缴税款的做法，如公司、合伙企业、个体工商户等用人单位，所得支付者有依法代扣代缴个税的权利与义务。

 

　　本案中H为自由职业者，没有用人单位代其扣缴个税，不适用上述源泉扣缴办法，应当自行申报纳税。我国《个人所得税自行纳税申报办法》共规定5种应当自行申报纳税的情况，包括：1.年所得12万元以上的；2.从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；3.从中国境外取得所得的；4.取得应税所得，没有扣缴义务人的；5.国务院规定的其他情形。

 

　　H属于第四种情况。

 

　　自行申报纳税的纳税人，可以采取数据电文、邮寄等方式申报，也可以直接到主管税务机关申报，或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。申报期限因具体情况不同而各有不同，但均不得超出《个人所得税自行纳税申报办法》规定的期限，超期申报或不申报，将承担相应的法律责任。

 

　　我国法律规定，纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上1万元以下的罚款。扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。本案中，H未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料，被处以1500元（2000元以下）的罚款，符合法律规定。

 

　　案例3：个税的计算方法

 

　　B为Y公司职工，由Y公司代扣代缴个人所得税。某次交税后，B发现自己工资条上显示的个税金额与Y公司其他同事的不一样，向财务部门咨询后得知，由于收入不同，计税方式和税率也存在很大区别。

 

　　「案例分析」我国税法明确规定了个人所得税的计算方式，即：应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数个人所得税根据不同的征税项目，分别规定了三种不同的税率：

 

　　（一）七级超额累进税率

 

　　工资、薪金所得，适用七级超额累进税率，按月应纳税所得额计算征税。该税率按个人月工资、薪金应税所得额划分级距，最高一级为45%，最低一级为3%，共七级。

 

　　（二）五级超额累进税率

 

　　个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位适用五级超额累进税率。适用按年计算、分月预缴税款的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营的全年应纳税所得额划分级距，最低一级为5%，最高一级为35%，共五级。

 

　　（三）比例税率

 

　　对个人的稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，按次计算征收个人所得税，适用20%的比例税率。其中，对稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%；对劳务报酬所得一次性收入畸高的，除按20%征税，应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十成。