2004年04月09日

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新一轮税改  呼之欲出

        
    http://www.gcmag.cn  2004年第4期《光彩》杂志
    本刊记者  杨生恒

　　在刚刚结束的“两会”上，温家宝总理在《政府工作报告》中三次提到税改，为中国10年来最大的一次税收制度改革鸣金开锣。
　　目前我国实行的是1994年确立的税制，这是一套以所得税、流转税为主体，其他税种辅助配合的复合税制体系。1994年税改是新中国成立以来规模最大、影响最为深远的财税体制改革。但不可否认的是，1994年税制仍或多或少地带有计划经济的色彩，没有充分体现公平，随着经济的发展，一些不尽完善的地方逐渐暴露出来。

    此次税改重心
　　根据国家税务总局局长谢旭人在“中国财税论坛2003”上所说，此次税改将围绕七项主要内容展开，增值税、企业所得税、个人所得税三大税种将被放在“最重要的位置”首先进行改革。
　　增值税的改革主要为切合宏观经济的变动而定。1994年，新税制出台的宏观背景是“治理通货膨胀，抑制投资过热”。为此实行“生产型增值税”，只允许扣除原材料等项目所含的税金，而不允许扣除外购固定资产所含的税金。由于允许扣除的范围小，税基较大，因而取得收入的功能更明显。
　　然而，中国当前的宏观经济状况已经与10年前大不相同。继1996年中国经济软着陆，1997年亚洲金融风暴之后，国内投资和消费需求不足逐步显现，现在令人头疼的早已不再是通货膨胀，而是通货紧缩。
　　据悉，税制转型后，将实行消费型增值税，即允许扣除外购增固定资产、原材料等项目中所含的税金。
　　对于企业来说，这无疑将是一个利好消息。原先的生产型增值税，重复征税的矛盾日益突出——由于不允许扣除设备等固定资产所包含的税金，以至于企业中流行着“不改造是等死，改造是找死”的说法。
　　同时，此举将成为拉动民间投资的最有效推进力。今后，企业在缴纳增值税时，可以将购买机器设备所含增值税进项税金从其增值税销项税金中扣除，由此消除了重复征税，保证了企业投资的积极性。目前，增值税转型的改革已在东北三省的8个领域先行一步。
　　对企业所得税的改革是新一轮税改内容涉及最多，也是最引人注目的部分，可以说是重中之重。其核心是统一企业税收制度，包括统一纳税人的认定标准、税前成本和费用扣除标准、税率、优惠政策等多方面的内容。
　　国内企业和外资企业所得税的统一，成为最敏感的话题。现行的企业所得税分为内外两套——虽然内外资企业所得税名义税率都是33％，但据测算，外资企业的实际税负平均为11％，而内资企业的实际负担平均为22％。新一轮税改将合并内外资企业所得税，税率预计会降至25％左右。因此，税改后，外资企业的税收负担将有所上升，而内资企业的税收负担将明显下降。但谢旭人在宣布税改内容后即表示，这一改革举措正在调研中，他说，中国2004年内将不会统一内外资企业所得税。
　　现行的个人所得税是“94税制”中由以前的个人收入调节税、个人所得税修改合并而来的一个税种。由于规定上存在不合理因素，已经成为近年来争议最多的一个税种。此次税改将逐步推行“分类与综合相结合的管理制度”。将实行混合税制——工资薪金所得、生产经营所得、劳务报酬所得、财产租赁所得等有较强连续性的收入列入综合课征项目，实行统一的累进税率；对于财产转让、特许权使用费、利息、红利、股息等其他所得，仍然按比例税率实行分项征收；此外，税前扣除项目也将进行必要的调整。这种举措，将初步改变所得类型多、综合收入高的人少纳税，而所得类型少、综合收入低的人却多纳税的不合理现象。

    探究税改趋向
　　在评价这次税改的时候，媒体和一些学者都不约而同地用了“顺应世界税制改革浪潮”、“吻合全球减税浪潮”等说法。似乎也在暗示中国税收制度改革的趋向所在。
　　2000年后， 曾出现了由欧盟国家减税大战引起的全球减税浪潮。形成这一发展趋势的主要原因是高企业所得税产生的不良影响。税率过高抑制投资，影响本国企业竞争力，并导致资本外流。中国加入世贸组织和经济全球化，促使中国各项改革都必须放在全球视野中加以考量，新一轮税改同样如此。
　　财政部副部长楼继伟日前向媒体披露，新的税改措施主要目的是规范税收制度并填补漏洞。
　　税收的本质，是国家通过权力参与国民收入分配，强行将属于私人或企业占有的财富无偿地变为国家所有，由国家支配。如何建立一个符合人类本性的无偿占有私人财富的制度，这是建立税收征管制度必须考虑的一个重要问题。
　　而我国原有税制制定的基准往往是出于“计划”、“调控”、“财政收入”的需要，难免造成了一些有失公正、不合规律的后果，现行税收制度是一堆零乱的复杂法规和漏洞，已成为深化改革的难题。
　　“只有通过简化制度和降低税率，税收工作才能变得更加有效。我们希望给予企业而不是政府更加充分的自由。” 楼继伟说，“预定的改革将减少政府的税收。政府能够得到的每一分钱，需要用以帮助解决沿海与内地、农村与城市之间的收入差距日益扩大的问题。”
　　而现任国家税务总局副局长的许善达也指出，“减税”，是新一轮税改区别于以往的突出特点之一。这次改革更加注重增强税收对优化资源配置、调节收入再分配的作用，力求为企业创造公平竞争的环境，促进国民经济持续快速协调健康发展。

    编辑　hej@gcmag.cn

                        中国新一轮税制改革的基本思路

　　按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则，中国下一步税制改革的基本思路将围绕以下七个方面展开：
　　一是将现行的生产型增值税改为消费型增值税，允许企业抵扣当年新增固定资产中机器设备投资部分所含的进项税金。
　　二是完善消费税，对税目进行有增有减的调整，将普通消费品逐步从税目中剔除，将一些高档消费品纳入消费税征税范围，适当扩大税基。
　　三是统一企业税收制度，包括统一纳税人的认定标准、税前成本和费用扣除标准、税率、优惠政策等多方面的内容。
　　四是改进个人所得税，实行综合与分类相结合的个人所得税制度，税前扣除项目和标准的确定应当更加合理，税率也需要适当调整。
　　五是实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费。
　　六是完善地方税制度，结合税费改革对现有税种进行改革，并开征和停征一些税种。在统一税政的前提下，赋予地方适当的税政管理权。
　　七是深化农村税费改革，取消农业特产税；逐步降低农业税的税率，并向粮食主产区和种粮农民倾斜，切实减轻农民负担。积极创造条件，逐步统一城乡税制。